Приложение к Постановлению от 06.06.2006 г № 37 Методика

Методика проведения оценки эффективности предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот

1.ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОЦЕНКЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ И ПЛАНИРУЕМЫХ К ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ
Настоящая Методика проведения оценки эффективности предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот (далее - Методика) определяет объекты оценки эффективности налоговых льгот, принципиальные подходы к оценке, перечень и последовательность действий при проведении оценки, состав исполнителей и их взаимоотношения, а также требования к реализации результатов оценки.
Для целей настоящей Методики под понятием "налоговые льготы" подразумеваются налоговые льготы, предоставляемые или планируемые к предоставлению органами местного самоуправления по местным налогам и сборам.
1.1.Цели проведения оценки эффективности предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот.
Оценка эффективности предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот производится в целях сокращения потерь бюджета района, связанных с предоставлением налоговых льгот. Проведение оценки должно способствовать оптимизации перечня действующих налоговых льгот и обеспечению оптимального выбора объектов для предоставления муниципальной поддержки в форме налоговых льгот.
1.2.Объекты оценки эффективности предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот.
Объектом оценки эффективности предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот является финансовый эффект от предоставления налоговых льгот, как действующих, так и планируемых к введению на территории Куменского района (в том числе льгот в виде применения пониженной ставки налога). Оценка производится в разрезе отдельно взятых видов местных налогов и в отношении каждой категории их получателей.
В качестве эффекта от предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот рассматриваются:
1) полученные (планируемые к получению) налоговые поступления в бюджет района, которые связаны с использованием налоговых льгот;
2) экономия средств бюджета района.
В случае если сумма эффекта от предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот превышает сумму или равна сумме предоставленных (планируемых к предоставлению) налоговых льгот, это означает достаточную финансовую эффективность оцениваемых налоговых льгот.
Если сумма эффекта от предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот меньше суммы предоставленных (планируемых к предоставлению) налоговых льгот, то налоговая льгота имеет низкую финансовую эффективность.
1.3.Дата проведения оценки эффективности предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот.
Оценка эффективности предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот производится по состоянию на конец отчетного года, на момент внесения предложений о введении новых налоговых льгот или на момент принятия решения о предоставлении муниципальной поддержки субъектам инвестиционной деятельности, реализующим инвестиционные проекты. В соответствии со статьей 182 Бюджетного кодекса Российской Федерации оценка потерь бюджета от предоставленных налоговых льгот (оценка объемов предоставленных налоговых льгот) составляется одновременно с проектом бюджета района на очередной финансовый год.
2.МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ПРОВЕДЕНИЮ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ И ПЛАНИРУЕМЫХ К ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ
2.1.Последовательность оценки эффективности предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот.
Оценка эффективности предоставленных налоговых льгот производится в несколько этапов.
На первом этапе производится инвентаризация и мониторинг предоставленных налоговых льгот в соответствии с нормативными правовыми актами районной Думы.
На втором этапе осуществляется определение суммы (объема) налоговых льгот, предоставленных в соответствии с нормативными правовыми актами районной Думы.
На третьем этапе осуществляется определение суммы прироста налоговых доходов, поступающих в бюджет района (или суммы экономии бюджетных средств), в результате использования налоговых льгот.
На четвертом этапе сопоставляется сумма (объем) предоставленных налоговых льгот с суммами прироста налоговых доходов, поступающих в бюджет района, и (или) суммами экономии бюджетных средств.
2.2.Источники информации для оценки эффективности предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот.
Осуществляемые при проведении оценки расчеты эффективности должны базироваться на данных налоговой, финансовой отчетности, а также иной достоверной информации.
Источниками информации являются:
1) межрайонная инспекция ФНС России N 9 по Кировской области;
2) администрация района;
3) финансовый отдел Куменского района;
4) получатели льгот или претендующие на их получение лица.
2.3.Методы проведения оценки эффективности предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот по отдельным категориям налогоплательщиков.
2.3.1.Категории налогоплательщиков, в отношении которых проводится оценка эффективности предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот.
Различаются несколько категорий налогоплательщиков, в отношении которых существуют особенности проведения оценки финансовой эффективности налоговых льгот:
1) бюджетные учреждения и организации, в том числе органы местного самоуправления района (далее - бюджетные учреждения и организации);
2) организации и индивидуальные предприниматели - субъекты инвестиционной деятельности в соответствии с действующим законодательством;
3) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, которые не относятся к вышеуказанной категории;
4) физические лица.
2.3.2.Особенности проведения оценки эффективности предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот в отношении бюджетных учреждений и организаций.
Если получателем налоговых льгот выступают бюджетные учреждения и организации, то в этом случае сумма предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот рассматривается как разновидность бюджетного финансирования, поступающего в распоряжение налогоплательщика в ускоренном и упрощенном порядке. Следовательно, эффект от предоставления налоговых льгот здесь проявляется в экономии бюджетных средств, выделяемых на прямое финансирование выполнения налогоплательщиком социальных задач, и экономии на трансфертных издержках.
2.3.3.Особенности проведения оценки эффективности предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот в отношении субъектов инвестиционной деятельности.
В качестве эффекта от предоставления налоговых льгот субъектам инвестиционной деятельности рассматривается сумма прироста фактических и (или) планируемых налоговых поступлений в бюджет района за период, устанавливаемый администрацией Куменского района или уполномоченным ею органом, и сумма предоставленных и (или) планируемых к предоставлению налоговых льгот за тот же период.
2.3.4.Особенности проведения оценки эффективности предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот в отношении организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, и индивидуальных предпринимателей.
По данной категории налогоплательщиков эффект от предоставления налоговых льгот должен быть определен исходя из полученных или планируемых к получению налоговых поступлений в бюджет района, которые связаны с использованием налоговых льгот.
Оценка полученных (или планируемых к получению) налоговых поступлений в бюджет района, которые связаны с использованием налоговых льгот, производится по формуле:
НПл = НПд + НПп, где:
НПл - сумма налоговых поступлений, полученных и планируемых к получению в связи с предоставлением налоговых льгот;
НПд - сумма полученных налоговых поступлений, которые связаны с использованием налоговых льгот;
НПп - сумма планируемых к получению налоговых поступлений, обусловленных предоставлением налоговых льгот.
В свою очередь оценка полученных налоговых поступлений в бюджет района, которые связаны с использованием налоговой льготы, производится по формуле:
НПд = НП x ДД, где:
НП - сумма налоговых поступлений в бюджет района;
ДД - доля суммы полученной налоговой льготы в доходах налогоплательщиков.
Оценка планируемых к получению налоговых поступлений в бюджет района, которые связаны с использованием налоговых льгот, производится по формуле:
НПп = ((ПНПзн + ПНПндфл) x КД1) + ((ПНПзн + ПНПндфл) x
x КД2) + ((ПНПзн + ПНПндфл) x КД3), где:
ПНПзн - планируемые поступления по земельному налогу;
ПНПндфл - планируемые поступления по налогу на доходы физических лиц;
КД1 - коэффициент дисконтирования в расчете на первый год получения планируемых налоговых поступлений;
КД2 - коэффициент дисконтирования в расчете на второй год получения планируемых налоговых поступлений;
КД3 - коэффициент дисконтирования в расчете на третий год получения планируемых налоговых поступлений.
Планируемые поступления по земельному налогу определяются по формуле:
ПНПзн = КСзу x ДД x СНзн, где:
КСзу - прирост кадастровой стоимости земельных участков, обусловленный применением налоговых льгот, достигнутый в период, за который производится оценка;
ДД - доля суммы полученной налоговой льготы в доходах налогоплательщиков;
СНзн - действующая в период оценки ставка земельного налога.
Планируемые поступления по налогу на доходы физических лиц определяются по формуле:
ПНПндфл = ФЗП x ДД x СНндфл, где:
ФЗП - фонд заработной платы в период, за который производится оценка;
ДД - доля суммы полученной налоговой льготы в доходах налогоплательщиков;
СНндфл - действующая в период оценки ставка налога на доходы физических лиц. (В совокупности выражение ФЗП x ДД представляет собой прирост фонда заработной платы, обусловленный применением налоговых льгот, достигнутый в период, за который производится оценка.)
Коэффициенты дисконтирования в целях проведения оценки определяются следующим образом:
КД1 = 100 / (100 + СЦБ), где:
СЦБ - действующая на момент проведения оценки учетная ставка Центрального банка Российской Федерации;
КД2 = 100 x КД1 / (100 + СЦБ);
КД3 = 100 x КД2 / (100 + СЦБ).
2.3.5.Особенности проведения оценки эффективности налоговых льгот, предоставленных и планируемых к предоставлению физическим лицам, в соответствии с действующим законодательством и нормативными правовыми актами районной Думы.
По физическим лицам, которым предоставлены или планируются к предоставлению налоговые льготы, сумма финансового эффекта от предоставления налоговых льгот признается равной сумме предоставленных налоговых льгот.
В случае непредоставления налоговых льгот отдельным категориям физических лиц может возникнуть необходимость в выделении из бюджета района средств на их муниципальную (социальную) поддержку. Следовательно, при предоставлении налоговых льгот происходит экономия бюджетных средств.
3.ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ (МОНИТОРИНГА) ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ
На момент проведения оценки эффективности налоговых льгот должна быть проведена инвентаризация налоговых льгот, предоставленных в соответствии с нормативными правовыми актами Куменской районной Думы. По результатам инвентаризации составляется реестр, предоставленных налоговых льгот. Ведение реестра осуществляется финансовым отделом Куменского района по следующей форме:
Реестр предоставленных налоговых льгот
по состоянию на "__" ______ 200_ года

N п/п	Вид налога	Содержание льготы	Условия предоставления	Категория получателей	Нормативный акт
1	2	3	4	5	6

При введении новых налоговых льгот, отмене льгот или изменении содержания льготы в реестр вносятся соответствующие поправки.
4.МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ И ПЛАНИРУЕМЫХ К ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ ПО ОТДЕЛЬНЫМ КАТЕГОРИЯМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
4.1.Оценка эффективности налоговых льгот, предоставляемых бюджетным учреждениям и организациям.
4.1.1.Оценка объема налоговых льгот, предоставляемых бюджетным учреждениям и организациям.
Сумма предоставляемых налоговых льгот рассчитывается по формуле:
СЛ = Пзу x СН, где:
СЛ - сумма предоставляемых налоговых льгот;
Пзу - площадь земельного участка;
СН - ставка земельного налога.
4.1.2.Оценка финансовой эффективности налоговых льгот, предоставляемых бюджетным учреждениям и организациям.
Финансовая эффективность налоговой льготы (Э) определяется по формуле:
Э = СЛ + (СЛ x Сцб / Крд x 3), где:
СЛ - сумма предоставляемых налоговых льгот;
Сцб - учетная ставка Центрального банка Российской Федерации в период предоставления налоговой льготы (или средняя хронометрическая учетная ставка);
Крд - количество рабочих дней в году;
3 - время задержки прохождения прямого финансирования льготируемой категории из бюджета района в днях.
4.2.Оценка налоговых льгот, предоставляемых субъектам инвестиционной деятельности.
4.2.1.Оценка объема налоговых льгот, предоставляемых субъектам инвестиционной деятельности.
Определение суммы предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот осуществляется отделом экономики администрации района на основании информации, получаемой от субъектов инвестиционной деятельности.
4.2.2.Оценка финансовой эффективности налоговых льгот, предоставляемых субъектам инвестиционной деятельности.
Финансовый эффект от предоставления налоговых льгот субъектам инвестиционной деятельности определяется отделом экономики администрации района путем использования метода прямого счета. Определение эффекта осуществляется в соответствии с пунктом 2.3.3 раздела 2 настоящей Методики. Расчеты финансового эффекта от предоставления налоговой льготы представляются отделом экономики администрации района в финансовый отдел Куменского района в разрезе видов экономической деятельности получателей налоговых льгот.
5.ТРЕБОВАНИЯ К ОЦЕНКЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПЛАНИРУЕМЫХ К ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ
5.1.Оценка эффективности планируемых к предоставлению налоговых льгот.
Налоговые льготы, планируемые к предоставлению на территории Куменского района, должны быть предварительно оценены на предмет их финансовой эффективности. Оценка должна быть произведена с учетом требований и методологических подходов, изложенных в разделах 1 и 2 настоящей Методики. Оценка производится соответствующим уполномоченным органом, являющимся инициатором предоставления налоговой льготы.
5.2.Экспертиза результатов оценки эффективности предоставления налоговых льгот.
Экспертизу материалов, подтверждающих финансовую эффективность планируемых к введению налоговых льгот, обеспечивает финансовый отдел Куменского района.
6.РЕАЛИЗАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ И ПЛАНИРУЕМЫХ К ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ
6.1.Обобщение материалов оценки эффективности налоговых льгот.
Финансовый отдел Куменского района обеспечивает обобщение материалов оценки эффективности налоговых льгот, произведенной в разрезе видов налогов и категорий налогоплательщиков, по следующей форме:

N п/п	Вид налога	Категория получателей льгот	Сумма предоставленных налоговых льгот, тыс. руб.	Финансовый эффект от предоставления налоговых льгот, тыс. руб.	Отклонения ("+", "-") гр. 6 = гр. 5 - гр. 4
1	2	3	4	5	6

	Итого

Для формирования граф 1 и 2 вышеуказанной формы используется составленный в ходе инвентаризации реестр налоговых льгот.
6.2.Действия по реализации результатов оценки эффективности налоговых льгот.
6.2.1.Представление материалов оценки эффективности предоставления налоговых льгот.
По результатам проведения оценки эффективности налоговых льгот составляется аналитическая записка, которая представляется главе администрации района. Аналитическая записка должна содержать полный перечень предоставленных на территории района налоговых льгот, полную информацию о доходах бюджета района, выпадающих по причине предоставления налоговых льгот, сведения о бюджетной эффективности действующих налоговых льгот и предложения, направленные на корректировку или отмену неэффективных налоговых льгот.
6.2.2.Публикация материалов оценки эффективности предоставления налоговых льгот.
Информация о результатах оценки потерь бюджета района и дополнительных бюджетных доходов (экономии бюджетных средств) в связи с предоставлением налоговых льгот, а также совокупной бюджетной эффективности налоговых льгот публикуется в районной газете "Куменские вести".
7.ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
При принятии решений, предусматривающих предоставление новых налоговых льгот, в настоящую Методику вносятся поправки о проведении оценки финансовой эффективности предоставленных налоговых льгот, которые разрабатываются финансовым отделом Куменского района совместно с отделами и управлениями администрации района, ответственными за соответствующие направления муниципальной поддержки.