Информация УФНС РФ по Кировской обл. от 12.05.2006 г № Б/Н

О земельном налоге физических лиц

1.Что изменилось в налогообложении земельным налогом с 1 января 2006 года?
С 1 января 2006 г. налогообложение земельным налогом на территории Кировской области производится в соответствии с главой 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Глава 31.НК РФ предусматривает переход на новый принцип налогообложения земельных участков от их кадастровой стоимости, а не с площади земельного участка, как это было до 2006 года.
Земельный налог относится к местным налогам - устанавливается и вводится в действие на территории конкретного муниципального образования НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
В соответствии с Законом Кировской области от 07.12.2004 N 284-ЗО "Об установлении границ муниципальных образований Кировской области и наделении их статусом района, городского округа, городского поселения, сельского поселения" на территории области установлены границы 481 муниципального образования, в том числе вновь образованных 436 и 45 муниципальных образований со статусом район, город областного подчинения.
В нормативном акте о введении налога на территории соответствующего муниципального образования установлены:
- налоговые ставки в пределах, определенных НК РФ;
- порядок и сроки уплаты налога;
- дополнительные налоговые льготы и основания для их применения.
Все остальные обязательные элементы налогообложения: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, предельные налоговые ставки для определенных категорий земельных участков и порядок исчисления налога - определены в главе 31 НК РФ.
Земельный налог исчисляется с учетом положений о земельном налоге, действующих в муниципальных образованиях, где расположен конкретный земельный участок. То есть в случае, если у гражданина имеются земельные участки в разных муниципальных образованиях, то ставки налога, порядок и сроки уплаты налога и дополнительные налоговые льготы могут быть различны.
2.Кто признается плательщиком земельного налога?
Физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, признаются плательщиками земельного налога.
Основанием для признания физических лиц налогоплательщиками являются документы, удостоверяющие права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования или права пожизненного наследуемого владения.
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 01.02.1995 N 96 "О порядке осуществления прав собственников земельных долей и имущественных паев" каждому члену коллектива сельскохозяйственной организации, которому земля принадлежала на праве общей собственности или общей долевой собственности, выдавалось свидетельство на право собственности на землю по форме, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 27.10.1993 N 1767, с указанием площади земельной доли (пая) без выдела в натуре.
Таким образом, собственники земельных долей (паев) признаются налогоплательщиками земельного налога независимо от выделения в натуре земельной доли каждому собственнику (налогоплательщику).
Не признаются плательщиками земельного налога физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
3.Кто будет исчислять земельный налог физическим лицам в 2006 году?
Начиная с 2006 года земельный налог исчисляется в отношении каждого земельного участка с его кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года, за который исчисляется налог.
Физическим лицам, как и прежде, налог исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы Управлением Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Кировской области, Управлением Федеральной регистрационной службы по Кировской области и органами муниципальных образований.
Налог в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, исчисляется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
В отличие от ранее действовавшего порядка физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно, но только в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, и обязаны представлять расчеты авансовых платежей, налоговые декларации по земельному налогу и уплачивать налог в сроки, установленные для организаций.
4.По каким ставкам исчисляется земельный налог?
Конкретные ставки налога установлены в нормативном акте о введении налога на территории соответствующего муниципального образования, где расположен земельный участок.
При этом статьей 394 НК РФ предусмотрено, что ставки земельного налога не могут быть более:
0,3% для земель:
- сельскохозяйственного назначения;
- занятых жилым фондом или предоставленных для жилищного строительства;
- личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
1,5% в отношении других земель (например, под мастерскими, магазинами и т.д.).
В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
5.За какой период исчисляется земельный налог?
Земельный налог исчисляется за календарный год - период с 1 января по 31 декабря.
С 1 января 2006 года изменился порядок исчисления налога за участки, приобретенные или реализованные в течение года. Налог должен быть исчислен с учетом коэффициента, который определяется следующим образом:
количество месяцев в году, в течение которых плательщик обладал правами на земельный участок, делят на общее число месяцев в календарном году, то есть на 12.
За месяц, в котором возникло (утрачено) право собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения), налог исчисляется следующим образом:
если возникновение указанных прав произошло до 15-го числа включительно, то земельный налог за данный месяц платит покупатель, а у продавца этот месяц в расчете налога не участвует;
в случае если покупка участка состоялась после 15-го числа, у покупателя данный месяц в расчет не принимается, а продавцу будет исчислен налог за полный месяц.
6.Какой порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу?
До 2006 года согласно Закону РФ "О плате за землю" сумма земельного налога определялась умножением облагаемой налогом площади земельного участка на налоговую ставку земельного налога с учетом коэффициентов индексации, применяемых в соответствующих годах.
С 2006 года согласно статье 396 НК РФ сумма налога определяется как кадастровая стоимость земельного участка, умноженная на ставку.
При установлении земельного налога представительный орган муниципального образования вправе предусмотреть уплату в течение года не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.
В этом случае авансовые платежи исчисляются как произведение соответствующей кадастровой стоимости земельного участка и установленной доли налоговой ставки в размере, не превышающем одной второй налоговой ставки, в случае установления представительными органами муниципальных образований одного авансового платежа, и одной третьей налоговой ставки - в случае установления двух авансовых платежей.
Пример.
Земельный участок предоставлен гражданину Иванову А.К. для ведения садоводства. Кадастровая стоимость земельного участка определена в размере 10000 руб. В течение 2006 года земельный участок не продавался и не покупался, Иванов А. К. льгот по земельному налогу не имеет.
Налоговая ставка представительным органом муниципального образования, где расположен земельный участок, установлена в размере 0,3%. Для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, предусмотрена уплата в течение налогового периода одного авансового платежа.
Годовая сумма налога составит:
10000 руб. (кадастровая стоимость) x 0,3% (ставка налога) = 30 руб. (сумма налога) - подлежит уплате в два срока.
Сумма авансового платежа, который Иванов А.К. должен уплатить в течение налогового периода, составит:
(10000 руб. x 0,3%) / 2 = 15 руб. - подлежит уплате в срок, установленный в положении о земельном налоге, действующем на территории, где расположен земельный участок.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит:
30 руб. (годовая сумма налога) - 15 руб. (авансовый платеж) = 15 руб. - также подлежит уплате в срок, установленный в положении о земельном налоге, действующем на территории, где расположен земельный участок.
7.Какой порядок и сроки уплаты земельного налога физическими лицами?
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате физическими лицами, не являющимися предпринимателями, в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Уплата физическими лицами налога и авансовых платежей по налогу производится на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
В налоговом уведомлении указываются кадастровая стоимость земельного участка, размеры авансовых платежей, сумма налога, подлежащего уплате (доплате) по итогам налогового периода, ставка налога, а также сроки уплаты налога (авансовых платежей по налогу).
Форма налогового уведомления утверждена Федеральной налоговой службой, приказом от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551"@ "Об утверждении форм налоговых уведомлений" (приложение N 2) (зарегистрировано Минюстом России 30.11.2005 N 7216).
В случае неуплаты налога (авансовых платежей по налогу) в установленные сроки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований днем уплаты налога (авансового платежа по налогу). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
8.Какие льготы по земельному налогу предусмотрены для физических лиц в 2006 году?
При налогообложении земельным налогом в соответствии со статьей 391 НК РФ для некоторых категорий физических лиц предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей, приходящуюся на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении. То есть, кадастровая стоимость земельного участка при расчете налога будет уменьшена на 10000 руб.
К таким физическим лицам относятся:
- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;
- инвалиды I и II группы, установленной до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
- инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, инвалиды с детства;
- ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны и боевых действий;
- лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законами "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" , "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";
- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
Кроме того, представительными органами муниципальных образований в положении о земельном налоге, действующем на территории муниципального образования, где расположен земельный участок, могут быть предусмотрены дополнительные налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Начальник отдела
ресурсных, имущественных и прочих налогов
УФНС России по Кировской области
Г.С.КИЗИЛОВА
Сайт УФНС России по Кировской области:
www.r43.nalog.ru