Информация УФНС РФ по Кировской обл. от 16.03.2007 г № Б/Н
Земельный налог: как платим
Налоговые органы Кировской области регулярно проводят мониторинг вопросов, поступающих от налогоплательщиков. Это помогает налоговикам целенаправленно строить информационную работу. Ведь своевременность уплаты налогов и их поступления в бюджет в определенной степени зависят и от того, насколько осведомлены налогоплательщики о действующем налоговом законодательстве.
С 1 января 2006 года исчисление и уплата земельного налога осуществляется в соответствии с главой 31 Налогового кодекса РФ и нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования об установлении и введении земельного налога, на территории которого расположен земельный участок. Эти новшества вызвали немало вопросов, сегодня мы ответим на те, с которыми чаще других налогоплательщики обращались в налоговые органы за разъяснениями.
Кто является плательщиком земельного налога?
Налогоплательщиками земельного налога в соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
В соответствии с Федеральным законом 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на земельные участки удостоверяются документами и подлежат государственной регистрации, которая осуществляется с 31 января 1998 года. Права на недвижимое имущество, возникшие до 31 января 1998 г., признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации.
В случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств, актов, изданных органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков, и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим лицам до 31 января 1998 г.
Являются ли плательщиками земельного налога собственники земельных долей (паев), получившие их при приватизации сельскохозяйственных угодий?
В соответствии со ст. 392 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Статьей 15 Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения" установлено, что земельная доля, полученная при приватизации сельскохозяйственных угодий до вступления в силу данного Федерального закона, является долей в праве общей собственности на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения.
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 01.02.1995 N 96 "О порядке осуществления прав собственников земельных долей и имущественных паев" каждому члену коллектива сельскохозяйственной организации, которому земля принадлежала на праве общей собственности или общей долевой собственности, выдавалось свидетельство на право собственности на землю по форме, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 27.10.1993 N 1767, с указанием площади земельной доли (пая) без выдела в натуре.
На основании ст. 18 Федерального закона N 101-ФЗ свидетельства о праве на земельные доли, а при их отсутствии выписки из принятых решений органов местного самоуправления о приватизации сельскохозяйственных угодий, удостоверяющие права на земельную долю, имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Таким образом, налогоплательщиками земельного налога в отношении земельных долей, полученных при приватизации сельскохозяйственных угодий, признаются собственники земельных долей, а не сельскохозяйственные предприятия, использующие данные земельные участки на правах аренды или доверительного управления. Законодательство не ставит налогообложение в зависимость от выделения в натуре земельной доли каждого собственника.
Кто имеет право на льготы?
Главой 31 "Земельный налог" НК РФ льгот по земельному налогу не предусмотрено.
При налогообложении земельным налогом для некоторых категорий физических лиц предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей, приходящуюся на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.
При этом если собственниками земельного участка являются несколько лиц, то уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей производится только налогоплательщику, являющемуся собственником доли земельного участка и имеющему право на уменьшение налоговой базы, исчисленной пропорционально его доле в общей долевой собственности.
К таким физическим лицам относятся:
- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;
- инвалиды I и II группы, установленной до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
- инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, инвалиды с детства;
- ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны и боевых действий;
- лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законами "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" , "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";
- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
Дополнительные льготы могут быть установлены нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования по месту нахождения земельного участка.
По каким ставкам исчисляют земельный налог?
Ставки налога в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, устанавливаются представительными органами муниципальных образований в зависимости от назначения земель:
- не более 0,3% для земель сельскохозяйственного назначения, занятых жилым фондом или предоставленных для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
- не более 1,5% в отношении других земель (например, под мастерскими, магазинами и т.д.).
Как исчисляется налог?
В соответствии со ст. 391 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.
Сумма земельного налога исчисляется как произведение кадастровой стоимости земельного участка и установленной ставки налога с учетом времени фактического владения земельным участком в течение налогового периода.
При установлении земельного налога представительный орган муниципального образования вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.
В этом случае авансовые платежи исчисляются как произведение соответствующей налоговой базы и установленной доли налоговой ставки в размере, не превышающем одной второй налоговой ставки, в случае установления представительными органами муниципальных образований одного авансового платежа, и одной третьей налоговой ставки - в случае установления двух авансовых платежей.
Пример:
Гражданин Иванов А.К. с 1999 года является собственником земельного участка, предоставленного для ведения садоводства.
Кадастровая стоимость данного участка определена в размере 10000 руб. Налоговая ставка представительным органом муниципального образования установлена в размере 0,3%, предусмотрена уплата в течение налогового периода одного авансового платежа.
Сумма земельного налога исчисленного по истечении года составит:
10000 руб. x 0,3% = 30 руб.
Рассчитаем сумму авансового платежа, который Иванов А.К. должен уплатить в течение года за земельный участок, предоставленный ему для ведения садоводства.
Авансовый платеж составит:
(10000 руб. x 0,3%) / 2 = 15 руб.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, составит:
30 руб. - 15 руб. = 15 руб.
Сроки уплаты земельного налога физическими лицами.
Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. Уплата физическими лицами налога и авансовых платежей по налогу производится на основании налогового уведомления, направленного налоговой инспекцией.
В налоговом уведомлении указываются налоговая база, размеры авансовых платежей (если они установлены), сумма налога, подлежащего уплате (доплате) по итогам налогового периода, ставка налога, а также сроки уплаты налога (авансовых платежей по налогу). Форма налогового уведомления утверждена Федеральной налоговой службой приказом от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551@ "Об утверждении форм налоговых уведомлений" (приложение N 2) (зарегистрирован Минюстом России 30.11.2005 N 7216).
В случае неуплаты налога (авансовых платежей по налогу) в установленные сроки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований днем уплаты налога (авансового платежа по налогу). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.
Заместитель руководителя
УФНС России по Кировской области,
советник государственной
гражданской службы РФ I класса
А.Т.АНИСИМОВ
Сайт УФНС России по Кировской области:
www.r43.nalog.ru