Письмо УМНС РФ по Кировской обл. от 22.04.2004 г № Б/Н

О возникновении налоговых обязательств при уступке прав требования

Вопрос:Возникает ли объект налогообложения в случае, если покупатель в качестве оплаты за отгруженную продукцию уступает право требования дебиторской задолженности?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ ПИСЬМО от 22 апреля 2004 года
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Пунктом 1 статьи 382 ГК РФ предусмотрено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Согласно пункту 2 статьи 132 ГК РФ права требования являются составной частью имущества предприятия.
В связи с этим передача покупателем в качестве оплаты за отгруженную продукцию права требования, принадлежащего ему на основании обязательства, по существу является одной из форм оплаты за реализуемые товары. При этом при передаче права требования новый кредитор (продавец) становится приобретателем имущества.
Учитывая изложенное, если покупатель расплачивается с продавцом, применяющим упрощенную систему налогообложения, уступкой права требования, то в момент передачи права требования продавцом погашается дебиторская задолженность за покупателем и у продавца в данном случае должна быть определена в целях исчисления единого налога выручка от реализации товаров (работ, услуг).
При дальнейшей реализации права требования долга новым кредитором либо исполнения должником данного требования у налогоплательщика-продавца полученные денежные средства по указанным операциям подлежат учету в составе выручки на дату их получения.
При этом, учитывая закрытый перечень расходов, предусмотренный статьей 346.16 Кодекса, расходы по приобретению права требования долга не учитываются при исчислении единого налога организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения.
Заместитель руководителя
УМНС России по Кировской области,
советник налоговой службы РФ I ранга
С.В.МАШКОВЦЕВА
Сайт УМНС России по Кировской области:
www.r43.nalog.ru